BMF zur steuerlichen Anerkennung inkongruenter Gewinnausschüttungen

Laut Schrei­ben des BMF vom 04.09.2024 ist eine in­kon­gru­ente Ge­winn­aus­schüttung steu­er­lich grundsätz­lich an­zu­er­ken­nen, wenn sie zi­vil­recht­lich wirk­sam ist. In Ablösung des vor­ge­hen­den Schrei­bens vom 17.12.2013 und an­zu­wen­den in al­len of­fe­nen Fällen geht das BMF da­von bei ei­ner GmbH insb. dann aus, wenn

• eine ab­wei­chende Ge­winn­ver­tei­lungs­re­ge­lung im Ge­sell­schafts­ver­trag vor­ge­se­hen ist,
• der Ge­sell­schafts­ver­trag eine Öff­nungs­klau­sel enthält, wo­nach mit Zu­stim­mung der be­einträch­tig­ten Ge­sell­schaf­ter eine ab­wei­chende Ge­winn­ver­tei­lung be­schlos­sen wer­den kann,
• mit den Stim­men al­ler Ge­sell­schaf­ter ein punk­tu­ell sat­zungs­durch­bre­chen­der Be­schluss ge­fasst wor­den ist und von kei­nem Ge­sell­schaf­ter an­ge­foch­ten wer­den kann (BFH-Ur­teil vom 28.09.2022, Az. VIII R 20/20) oder
• ein zi­vil­recht­lich wirk­sa­mer Ge­sell­schaf­ter­be­schluss vor­sieht, dass der auf den Mehr­heits­ge­sell­schaf­ter ent­fal­lende Ge­winn­an­teil in eine ge­sell­schaf­ter­be­zo­gene Ge­winnrück­lage ein­ge­stellt wird, während die Ge­winn­an­teile der Min­der­heits­ge­sell­schaf­ter aus­ge­schüttet wer­den (BFH-Ur­teil vom 28.09.2021, Az. VIII R 25/19).

Bei ei­ner AG er­kennt das BMF in­kon­gru­ente Ge­winn­aus­schüttun­gen hin­ge­gen nur dann steu­er­lich an, wenn in der Sat­zung ein vom Verhält­nis der An­teile am Grund­ka­pi­tal ab­wei­chen­der Ge­winn­ver­tei­lungs­schlüssel fest­ge­legt wurde und die Aus­schüttung ent­spre­chend er­folgt.